“慈善红包”落地 企业捐赠依法免税

2 月24 日，十二届全国人大常委会第二十六次会议在北京举行了闭幕会，会议表决通过了关于修改企业所得税法的决定。摄影/ 中新社记者 盛佳鹏

2 月24 日，十二届全国人大常委会第二十六次会议表决通过关于修改《中华人民共和国企业所得税法》的决定。根据这一决定，企业所得税法第九条修改为：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12% 的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

落实税收法定，做好法律衔接

2016 年，十二届全国人大四次会议通过了慈善法，该法第八十条第一款规定：“自然人、法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的，依法享受税收优惠。企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”

“按照党的十八届三中全会决定关于‘税收优惠政策统一由专门税收法律法规规定’的要求，为进一步落实税收法定原则，与慈善法有关公益性捐赠支出结转扣除的规定做好衔接，财政部、税务总局起草并向国务院报送了企业所得税法修正案（送审稿），建议修改企业所得税法第九条。”财政部部长肖捷说。

“企业所得税法的修改是非常有必要的，因为在慈善法中已经对有关捐赠的税收优惠作出了规定，税法必须作出规定。”全国人大常委会委员乌日图说, 建议财政部在实施中，对四个方面予以明确。第一，确定什么是公益性捐赠？第二，捐赠款项在当年没抵扣完的在后三年如何抵扣要说明，后三年是以捐赠当年的利润为基数一次计算，还是以后三年按照每年的利润为基数？第三，现行企业所得税中基本税率是25%，但分别根据不同的减免条件，执行20%、15%、10%。已经享受了减免税的企业，在进行捐赠时，捐赠部分是按原来规定的基本税率计算抵扣，还是按照已经享受的减免税率进行抵扣？第四，有些企业向社会作出承诺，今后连续三年或者连续四年捐赠多少，但是这个企业可能由于第二年市场状况不好等原因，第二年完全没有利润，那么，这个企业后续的捐赠怎么处理？

财政部详解企业捐赠如何免税

2 月24 日，十二届全国人大常委会第二十六次会议闭幕后，全国人大常委会办公厅举行新闻发布会，邀请财政部税政司副司长张天犁详解新修改的企业所得税法第九条。

张天犁表示，原企业所得税法规定，企业捐赠只允许按照占企业利润12% 的比例，在当年进行扣除。超出12% 的部分，按原税法则不再允许扣除。此次修改，允许超出12% 的部分在以后三年内继续在税前扣除，实际上是对企业捐赠扣除优惠政策的扩大，很大程度上解决了一大部分大额捐赠支出的税前扣除。

此次修改后，企业进行公益捐赠享受所得税优惠力度，无论是在允许扣除的12% 比例上，还是结转三年的扣除上，在国际上都属于领先水平，体现了国家对公益事业的进一步支持和鼓励，有利于进一步调动企业参与社会公益事业的积极性，促进我国公益事业健康发展。

“法律通过后，我们有两项工作要做：第一项是提请国务院修改企业所得税法实施条例。在实施条例中对此次修改的条款作出具体政策规定。第二项是财政部和税务总局发布可操作性文件，细化具体内容。”张天犁说，去年通过的慈善法于2016 年9 月1 日起实施，两部法律以及政策要保持无缝衔接，需要进一步明确2016 年9 月1 日后企业发生的捐赠支出可以享受三年结转优惠。

对于企业捐款如何免税？张天犁举例表示，如果某企业年利润为1000 万元，这个企业2016 年公益捐赠400 万元，在企业所得税法修改前，企业的捐赠只能在利润总额的12% 之内扣除，也就是说，1000 万元的利润只允许120 万元在税前扣除。修改后，允许结转三年扣除，也就是在2016 年可以扣除120 万元，2017 年可以扣除120 万元，2018 年还可以扣除120 万元，三年扣除360 万元，2019 年他申请40 万元，那么2019 年，也就是说第四年也允许他扣除。结转扣除之后他的400 万元全部都可以扣除，允许企业多扣除，也就是企业少交税。如果按照400 万元全扣除计算，现在企业所得税的税率是25%，400 万元乘以25% 是100 万元。企业所得税法修改前只允许当年扣除12%，即1000 万元只能扣除120万元，少交税30 万元。两者相比较，修法后企业少交税增加70 万元。这个例子说明，此次修法鼓励企业大额捐赠、长期持久捐赠。大多数的企业公益捐赠都可以享受到税前扣除的优惠。

企业经营利润变化，又该如何计算减免税额？张天犁再次举例说明，如果企业第一年有1000 万元利润，第二年可能变成1500 万元，也可能是600 万元，不论如何变化，是按照当年实际利润来计算允许扣除额度。1500 万元仍有12%是允许扣除的额度，600 万元也是乘以12%，这是允许扣除额度。再有未盈利的情况，允许扣除的利润为零，据此而计算的允许扣除额只能为零。从某种角度讲，这是极特殊情况，因为任何企业的捐赠都是以它的盈利能力、承担能力为基础。但是这种极端的例子也可能发生，只能寄希望于第三年、第四年再盈利。

图/ 中新社 张贤达